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前言

要?jiǎng)?chuàng)新管理會(huì)計(jì)職能擴(kuò)展的內(nèi)容或領(lǐng)域，重構(gòu)數(shù)字化環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)的功能結(jié)構(gòu)，注重管理會(huì)計(jì)的正向激勵(lì)與約束，在保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，提高管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的權(quán)變性與有效性。

（一）增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的權(quán)變性：

情境需求成為主流數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)的目的沒有改變，但創(chuàng)造價(jià)值和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的方式發(fā)生了改變，制造商與客戶的溝通方式，產(chǎn)品和服務(wù)的呈現(xiàn)方式，收入的實(shí)現(xiàn)方式等發(fā)生了改變。

（1）管理會(huì)計(jì)要重點(diǎn)服務(wù)體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)下的情境產(chǎn)品。

數(shù)字技術(shù)強(qiáng)化了管理會(huì)計(jì)的權(quán)變性，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容中存在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不經(jīng)濟(jì)、管理手段低效率、投資活動(dòng)無價(jià)值等現(xiàn)象，可以結(jié)合事先的情境組織進(jìn)行模擬，進(jìn)而增進(jìn)數(shù)字化價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

其具體的運(yùn)作特征是：調(diào)整門票結(jié)構(gòu)，對(duì)多日有效的門票進(jìn)行整體性提價(jià)，同時(shí)降低非旅游高峰時(shí)期的門票價(jià)格，鼓勵(lì)游客提前規(guī)劃好行程計(jì)劃，或者預(yù)訂樂園清淡（非高峰）時(shí)期的行程，以享受低價(jià)優(yōu)惠。

其優(yōu)點(diǎn)是明顯的：一是這種動(dòng)態(tài)的定價(jià)模式不僅增加了迪士尼樂園的門票收入以及客流量，還使得錯(cuò)峰進(jìn)入樂園的目標(biāo)有效達(dá)成。即，在保持常年客流量穩(wěn)定的同時(shí)，迪士尼樂園的員工和其他資源的穩(wěn)定性大大提升，為企業(yè)節(jié)約了大量的成本。

二是顧客體驗(yàn)顯著改善。錯(cuò)峰出行使游客有更多機(jī)會(huì)享受游樂實(shí)施，參觀更多的景點(diǎn)，并且可以更好地規(guī)劃在樂園內(nèi)的時(shí)間安排。三是這種動(dòng)態(tài)的定價(jià)模式有助于維護(hù)游客的利益，提升顧客的滿意度，并且還可以使價(jià)格總體上保持在上升的通道之中。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，管理會(huì)計(jì)借助于數(shù)字技術(shù)工具，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率與效益的提升，并且還可以在信息的可靠性、完整性、及時(shí)性等方面為企業(yè)帶來新的價(jià)值增量。從制造業(yè)的企業(yè)情境特征考察，管理會(huì)計(jì)工具的數(shù)字化改造能夠快速識(shí)別產(chǎn)業(yè)鏈中的不增值環(huán)節(jié)和節(jié)點(diǎn)，并在數(shù)字技術(shù)，如物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等手段支撐下自動(dòng)消除這些不增值的流程。

未來，以情境需求為核心內(nèi)容的組織結(jié)構(gòu)可能成為管理會(huì)計(jì)職能拓展的一種重要形式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)重要特征是，“所有的變化都集中在一個(gè)劃時(shí)代的事件：物質(zhì)顛覆”。微芯片、傳感器等帶來了萬物互聯(lián)，形成了“物質(zhì)顛覆”的具象特征，生態(tài)品牌意識(shí)受到企業(yè)家們的普遍重視。

從管理會(huì)計(jì)角度講，企業(yè)生態(tài)使業(yè)財(cái)融合成為必然。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代改變了企業(yè)的商業(yè)環(huán)境，促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，并從看似“模糊”的情境現(xiàn)象中梳理出收入、成本的脈絡(luò)。基于生態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為體驗(yàn)式的情境產(chǎn)品提供了企業(yè)未來發(fā)展的新機(jī)遇，協(xié)同與共享的數(shù)字化管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新機(jī)制將得到推廣與普及。

（2）重新思考管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新的價(jià)值內(nèi)涵。

要結(jié)合企業(yè)情境特征對(duì)管理會(huì)計(jì)工具理性加以引導(dǎo)，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新中的價(jià)值理性內(nèi)涵。在具體的實(shí)施過程中，管理會(huì)計(jì)工具理性與價(jià)值理性的融合應(yīng)體現(xiàn)如下要求：一是管理者認(rèn)知層面，積極宣傳各種新工具及新方法對(duì)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的影響，以及對(duì)管理會(huì)計(jì)工具可能帶來的效果；二是會(huì)計(jì)人員認(rèn)知方面，引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)由情境嵌入向情境依賴的行為優(yōu)化方面轉(zhuǎn)變。

在管理會(huì)計(jì)的工具組合中現(xiàn)金支出方式的合理性是有關(guān)企業(yè)決策工具演進(jìn)的重要內(nèi)容，通過將管理會(huì)計(jì)工具與其他相關(guān)工具方法進(jìn)行整合，是工具理性的內(nèi)在要求。以“時(shí)間流”概念為例，這一概念是有關(guān)管理控制問題“意義構(gòu)建”中的認(rèn)知新話題，它對(duì)于管理會(huì)計(jì)的工具理性有很大的幫助。

“時(shí)間流”（Timeflow）概念涉及管理會(huì)計(jì)工具組合中現(xiàn)金支出等的心理預(yù)期，它是一種借助于行為體驗(yàn)來定義時(shí)間的動(dòng)態(tài)性的認(rèn)知理念，是企業(yè)或組織對(duì)某種經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)或管理活動(dòng)能夠感知的行為體驗(yàn)的時(shí)間流速（長(zhǎng)度）。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的沉沒成本、機(jī)會(huì)成本等管理方法與“時(shí)間流”概念進(jìn)一步組合，會(huì)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具的權(quán)變性應(yīng)用。行為體驗(yàn)的時(shí)間過程包含五個(gè)具體的維度：一是外部情境的設(shè)置。組織在實(shí)踐活動(dòng)中時(shí)間體驗(yàn)的效果好壞與這一外部場(chǎng)景密切相關(guān)，尤其是在環(huán)境氛圍和設(shè)備完備與否的情況下，環(huán)境氛圍對(duì)時(shí)間最為敏感，它是直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中正面或負(fù)面情緒形成的原因之一。

二是管理會(huì)計(jì)行為的配合。比如，降低成本與謀求發(fā)展的時(shí)間流長(zhǎng)度是不同的，如何正確地引導(dǎo)成本管理工具的權(quán)變性應(yīng)用，是關(guān)系到管理會(huì)計(jì)行化優(yōu)化的一個(gè)重要尺度。三是行動(dòng)規(guī)則的初步感知。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度與管理者自信等對(duì)管理控制的時(shí)間體驗(yàn)與行為認(rèn)知是不同的。

四是目標(biāo)情感的逐漸融入。參與式管理會(huì)計(jì)活動(dòng)與被動(dòng)式管理控制的不同組合，對(duì)于管理會(huì)計(jì)中的時(shí)間概念理解是不相同的。五是文化喻義的深入聯(lián)想。這是一種“意義構(gòu)建”的過程，熟練的管理者與陌生的管理者對(duì)時(shí)間流動(dòng)的長(zhǎng)度理解往往不同。

將“時(shí)間流”概念與管理控制等工具進(jìn)行組合可以增強(qiáng)權(quán)變性，比如電子支付手段下的刷卡支付比現(xiàn)金支付時(shí)間體驗(yàn)的感覺要弱，這樣當(dāng)企業(yè)面臨大額現(xiàn)金支付時(shí)，通過設(shè)置某種控制手段，比如提示或限制等就變得十分重要且迫切。

理性地講，零成本社會(huì)的形成，也會(huì)使“時(shí)間流”的體驗(yàn)趨近于零，因此，管理會(huì)計(jì)工具需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有創(chuàng)新概念的整合，對(duì)于可能組合出現(xiàn)的負(fù)面激勵(lì)或負(fù)能量的新工具或新方法，要加以抑制，通過工具理性的戰(zhàn)略描述，思考管理會(huì)計(jì)工具權(quán)變性的路徑與機(jī)制。

因此，要結(jié)合管理會(huì)計(jì)權(quán)變性提高企業(yè)資源的利用效率，從內(nèi)部進(jìn)行挖潛；管理會(huì)計(jì)動(dòng)因理論要符合管理者制度需求的牽引，使企業(yè)獲取的高效率與高效益有矩可循。因此，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)權(quán)變性研究，積極整合各種收入與成本等結(jié)構(gòu)性動(dòng)因，通過創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)推進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理的執(zhí)行性動(dòng)因等將更具信度與效度，尤其是管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值內(nèi)涵將顯得尤為重要，且十分迫切。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)職能正處于大變革的前夜。管理會(huì)計(jì)必須增強(qiáng)理論自覺、學(xué)術(shù)自信，提高管理會(huì)計(jì)職能研究的主動(dòng)性與積極性。亦即，理論創(chuàng)新離不開理論自覺，以及獨(dú)立思考的意識(shí)，否則創(chuàng)新的方向就會(huì)偏離。

順應(yīng)數(shù)字化改革的時(shí)機(jī)，主動(dòng)徹底地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)思維觀念，重新定位管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)主體、服務(wù)對(duì)象，滿足不同情境特征下的顧客需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值，是管理會(huì)計(jì)職能拓展的內(nèi)在體現(xiàn)。

要重視管理會(huì)計(jì)職能領(lǐng)域的情境分析，突出對(duì)內(nèi)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的功能作用。從供需角度分析，數(shù)字化技術(shù)環(huán)境下，市場(chǎng)端的消費(fèi)者需求信息能夠高效、真實(shí)地傳遞到制造端的生產(chǎn)者一方。

供需雙方還可以根據(jù)即時(shí)傳遞的信息整合各自的資源，生產(chǎn)出滿足個(gè)性化需求的產(chǎn)品。管理會(huì)計(jì)職能對(duì)外拓展，需要將數(shù)字經(jīng)濟(jì)的技術(shù)方法嵌入宏觀、中觀的收入分配制度，以及微觀的企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)之中，主動(dòng)為“共同富?！迸c會(huì)計(jì)治理提供管理控制與信息支持的功能作用。

結(jié)語

今后，我國(guó)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型政策制定應(yīng)從鼓勵(lì)創(chuàng)新為導(dǎo)向的供給型政策工具推動(dòng)，向需求側(cè)導(dǎo)向的政策工具轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能在企業(yè)自主轉(zhuǎn)型上的牽引力。